Sazby daně z přidané hodnoty

12.1.3.9 Sazby daně z přidané hodnoty

Ing. Zdeněk Morávek

ZDPH rozlišuje tři sazby daně, které se uplatňují u zdanitelného plnění nebo přijaté úplaty, a to:

• základní sazby daně ve výši 21 %,

• první sníženou sazbu daně ve výši 15 %,

• druhou sníženou sazbu daně ve výši 10 %.

Protože se příslušná sazba daně může v průběhu času měnit, ZDPH pro tyto účely stanoví, že u zdanitelného plnění se uplatní sazba daně platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň a u přijaté úplaty za zdanitelné plnění se uplatní sazba daně platná pro toto zdanitelné plnění ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z přijaté úplaty.

V případě zboží platí, že obecně bude uplatňována základní sazba daně, pokud ZDPH nestanoví jinak. V případě zboží uvedeného v příloze č. 3 ZDPH se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15 %. Co se týká zboží vymezeného v této příloze, je nutné zdůraznit, že první snížené sazbě podléhá pouze takové zboží, které odpovídá současně kódu nomenklatury celního sazebníku a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy. Jedná se zejména o potraviny včetně nápojů (vyjma alkoholických), živé dřeviny a rostliny, vyjmenované prostředky určené pouze pro zdravotní péči, prevenci nemocí a léčbu pro humánní lékařské účely, dětské sedačky do automobilů a palivové dříví.

V případě zboží uvedeného v příloze č. 3a ZDPH, tepla a chladu se uplatňuje druhá snížená sazba daně ve výši 10 %. Druhé snížené sazbě daně podléhá pouze zboží, které odpovídá současně kódu nomenklatury celního sazebníku a výslovně uvedenému slovnímu popisu v textové části přílohy. Jedná se o počáteční a pokračovací kojeneckou výživu a potraviny pro malé děti, vybraná radiofarmaka, léky, očkovací látky atd., tištěné a obrázkové knihy pro děti a mouky a směsi mouk k výrobě potravin pro bezlepkovou dietu a fenylketonurii, a také pitnou vodu. Je nutné upozornit, že při posuzování zboží do přílohy č. 3a ZDPH se neposuzuje skutečné použití zboží, které není podstatné, posuzuje se pouze splnění podmínek, které ZDPH požaduje pro zatřídění do sazby 10 %.

K problematice zavedení druhé snížené sazby vydalo GFŘ metodické materiály, konkrétně Informace GFŘ k uplatnění sazeb DPH od 1. 1. 2015, který obsahuje poměrně podrobný výklad k jednotlivým položkám podléhajícím této sazbě. Dále se jedná o materiál Vykazování druhé snížení sazby DPH ve formuláři přiznání k DPH s účinností od 1. 1. 2015. Pokud se akciové společnosti jako plátce DPH tato druhá snížená sazba týká, určitě doporučuji uvedené materiály dobře prostudovat.

Ke změnám sazeb v roce 2020 vydala GFŘ materiály Informace GFŘ k uplatňování sazeb DPH u tepla a chladu od 1. 1. 2020 a Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 5. 2020.

Je vhodné doplnit, že za dodání zboží se považuje také dřívější úprava převodu nemovitostí, protože od 1. 1. 2014 ve vazbě na NOZ došlo k novému vymezení pojmu "zboží", za které se považují i nemovité věci.

V některých případech může být dodání zboží také osvobozeno od daně, v takovém případě se daň na výstupu neuplatní.

Obdobná pravidla platí také při poskytování služeb. U služeb se uplatní základní sazba daně, pokud ZDPH nestanoví jinak. V případě služeb zařazených do přílohy č. 2 ZDPH se uplatní první snížená sazba daně. I v případě poskytování služeb ZDPH některé služby, resp. jejich poskytování, od daně osvobozuje. Speciální úprava se uplatní také u stavebních prací, a to v souladu s úpravou § 48 a 49 ZDPH.

A od roku 2019 byla pro některé služby stanovena také druhá snížená sazba, jedná se o služby uvedené v příloze č. 2a ZDPH.

Opět je tedy nutné v případě, že poskytování služeb představuje zdanitelné plnění, posoudit, zda je příslušná služba uvedena v příloze č. 2 nebo č. 2a ZDPH, a pokud není, případně se na její poskytování nevztahuje nějaká zvláštní úprava, bude uplatněna základní sazba daně.

I v tomto případě platí, že první snížené sazbě daně podléhají služby, které odpovídají současně číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné od 1. ledna 2008 a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy. Jedná se např. o sběr a přepravu komunálního odpadu, přípravu k likvidaci a likvidace komunálního odpadu, ubytovací služby, vyjmenované služby sociální a zdravotní péče, vstupné do muzeí a jiných kulturních zařízení, vstupné na sportovní akce a vstup na sportoviště a celá řada dalších.

I v tomto případě musí služby pro zařazení do druhé snížené sazby odpovídat současně číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. lednu 2008 a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy. Do druhé snížené sazby jsou zařazeny např. úprava a rozvod vody prostřednictvím sítí, odvádění a čištění odpadních vod, hromadná pravidelná doprava cestujících, stravovací služby, vyjmenované služby v domácnostech, kadeřnické a holičské služby atd.

V § 47 odst. 6 ZDPH je řešen postup pro případy, že se jedná o dodání zboží, která obsahují druhy zboží podléhající různým sazbám daně. Plátce má v takovém případě možnost na celý soubor zboží uplatnit nejvyšší z těchto sazeb, zpravidla tedy základní sazbu daně. Nicméně je zachována možnost uplatnit u každého druhu zboží příslušnou sazbu daně samostatně. Je tedy na plátci, aby zvážil, která možnost je pro něj administrativně jednodušší či jinak výhodnější.

Speciální úpravu obsahuje ZDPH pro elektronicky poskytované služby spočívající v poskytnutí knih, brožur, letáků, prospektů, novin, časopisů, periodik, obrázkových knih, předloh ke kreslení, omalovánek, hudebnin a kartografických výrobků, které by byly zbožím, na jehož dodání se uplatňuje druhá snížená sazba daně, pokud by byly obsaženy na hmotném nosiči. V případě těchto služeb se na základě úpravy § 47 odst. 5 ZDPH uplatní druhá snížená sazba.

Další složitou oblastí pro stanovení sazby daně jsou stavby pro bydlení a sociální bydlení a související plnění. Příslušná úprava je obsažena v § 48 a 49 ZDPH. V § 48 ZDPH je řešeno uplatnění první snížené sazby při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě, pokud se jedná o stavbu pro bydlení nebo stavbu pro sociální bydlení. Je tak možné konstatovat, že pokud se jedná o dokončenou stavbu pro bydlení, a je nerozhodné, zda se jedná o sociální bydlení či nikoliv, bude uplatněna v případě opravy, údržby, rekonstrukce či modernizace první snížená sazba ve výši 15 %.

Co se rozumí stavbou pro bydlení, je vymezeno v § 48 odst. 2 ZDPH, a pro další posouzení je tato úprava zásadní. Stavbou pro bydlení se pro účely ZDPH rozumí:

• stavba bytového domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí,

• stavba rodinného domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí,

• stavba, která slouží k využití stavby bytového domu nebo stavby rodinného domu a je zřízena na pozemku, který tvoří funkční celek s touto stavbou bytového domu nebo rodinného domu,

• obytný prostor, kterým se rozumí soubor místností, popřípadě jednotlivá obytná místnost, který svým stavebně technickým uspořádáním a vybavením odpovídá požadavkům na trvalé bydlení,

• místnost užívaná spolu s obytným prostorem, která se nachází ve stejné stavbě pevně spojené se zemí.

Znamená to tedy, že stavební nebo montážní práce provedené na těchto dokončených stavbách podléhají první snížené sazbě daně bez ohledu na to, zda se jedná o stavbu pro sociální bydlení či nikoliv.

První snížená sazba daně se…